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杜絕“保稅區一日游”不當獲利

2017-05-31 09:32來源:廣州保稅區一日游黃埔保稅區進出口報關作者:廣州保稅區一日游黃埔保稅區進出口報關網址:http://www.jfzjfk.tw瀏覽數:8539

  達芬奇天價家具是否為100%意大利原產被媒體熱炒。有報道稱,達芬奇公司很可能利用在保稅物流園區“一日游”賺取了3600萬元人民幣的出口退稅。假如該報道屬實,那么達芬奇公司不但以假亂真欺騙了消費者,也存在偷逃或騙取國家稅款的嫌疑。筆者研讀相關報道發現,事實并非媒體報道的那么簡單,其深層原因是“保稅物流園區”的優惠政策給了達芬奇投機和賺錢的空間。



實現出口退稅必須具備的兩個條件  

  據央視報道,2010年達芬奇在中國創下40多億元的銷售額。那么,按照10%的“出口退稅收入”計算,除去運費(成本的1%),假設達芬奇有10%的家具來自中國,那么它就從中賺取了3600萬元人民幣。如果做更大膽的假設,達芬奇有50%的貨物都是中國制造,又貼上外國的標簽,那么該公司2010年就賺取了1.8億元人民幣的退稅所得。如果這個比例按100%計算,達芬奇比直接內銷多拿到的退稅就可以高達3.6億元。

  達芬奇公司是否賺取了巨額出口退稅,首先要從出口貨物退(免)稅制度談起(簡稱“出口退稅”)。按照我國稅法規定,對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節繳納的增值稅和消費稅或免征應納稅額,其出口貨物增值稅稅率為零。實現出口退稅需要同時具備兩個條件:一是要擁有進出口經營權與出口退稅權;二是進行賬務處理并已報關出口離境,而且已收匯核銷應納增值稅額與消費稅額的國產貨物。

  據報道,達芬奇公司是一個品牌家具代理的進口商,這家公司既沒有國內生產家具出口的能力,又不具備申報出口退稅的條件,因此是不可能賺取巨額出口退稅的。那么,到底是誰拿了巨額退稅?筆者分析有三種可能:


一是達芬奇公司在國內設有生產家具出口的關聯企業或分支機構,專門出口境外或保稅物流園區(簡稱園區),在出口單證及手續齊全的前提下,達芬奇關聯企業便可以獲得出口退稅。


二是達芬奇公司在國內設有專門的進出口外貿公司,主要就是收購新款樣式的家具或委托國內有生產能力的家具廠按其提供的樣式進行加工生產,并將收購的家具出口至境外或園區內的“大本營”進行加工換牌貼金轉為高檔貨。這樣,達芬奇公司所屬的國內外貿公司不僅兼有收購廉價家具提供家具資源的重任,還有能為達芬奇公司賺取出口退稅的要職。那么,在國內設有外貿公司與生產廠家對比,哪個更利于成本節省、周轉資金和賺取出口退稅呢?應當是投入成本少、便于操作的外貿公司。


三是達芬奇公司在國內沒有關聯企業,只是依靠國內的生產商為其加工并出口。據查,給達芬奇供貨的是東莞長豐家具有限公司,因此,理論上講那筆巨額退稅就應該是該公司的。然而,7月22日,達芬奇公司發出公開信,稱其代理的“湯瑪斯”美式家具確實存在部分產品在中國生產并通過上海保稅區進口至中國的情形。但這部分家具是不是就是那10%,目前還不得而知。3600萬元人民幣退稅究竟是不是達芬奇拿了,還有待進一步調查核實。


國產洋品牌“一日游”的秘密

  按照央視報道,達芬奇家具進口和出口報關單上注明的進出口貿易國為中國境內,也就是說它的原產國是中國,出口和進口國別也是中國。這些家具先是運入保稅物流園區(簡稱園區)或出口至境外,然后再進口至國內,通過這種“一日游”的方式輕松獲得了出口和進口的全套手續,國產貨于是搖身一變成了洋家具,就身價倍增。

  那么,什么是保稅區“一日游”呢?從貿易方式上講,是由國內上游加工企業將采購的中間投入品或半成品,先出口至園區或境外并獲得海關簽發的出口貨物報關單,經加工后再由國內下游加工企業辦理進口手續。這種操作方式最大的特點是改變了現行“貨物實際離境方可退稅”的操作模式,實現了國內貨物出口至園區即可退稅的業務需求,縮短了采購貨物和出口退稅的時間,加速企業資金周轉,實現成本控制。

  事實上,“一日游”現象已不是個案,目前在紡織、服裝等加工制造業中也大量存在。企業除了成本因素的考慮,更重要的是看重了“一日游”背后的稅負差異。以達芬奇公司天價家具事件為例,其征稅率為17%,出口退稅率為15%,征、退稅率之差為2%。如果在國內成立生產廠家稅差部分應計入主營業務成本,同時,還要繳納包括所得稅在內的各種稅費。而如果通過保稅物流園區產銷就可以享受相關的稅收優惠政策,運營成本也將大大降低。

  假設達芬奇公司在保稅物流園區外成立生產企業A公司,該公司全部產品都出口至園區,當期出口銷售收入為1000萬元人民幣,成本300萬元人民幣,其征、退稅率之差結轉成本為1000×(17%-15%)=20(萬元人民幣),利潤=1000-(300+20)=680(萬元人民幣),出口退稅=1000×15%=150(萬元人民幣)。而如果A公司在區內成立,其成本為300×(1+17%-15%)=306(萬元人民幣),利潤=1000-306=694(萬元人民幣)。在忽略其他條件的情況下,根據稅法規定,出口退稅不并計入利潤所得額,則在區內成立生產企業要比區外企業的利潤高14萬元人民幣。

防止利用政策獲得不當利益

  據《法制日報》報道,達芬奇事件曝光后,上海海關立即對達芬奇公司出口報關單據進行了逐票核實。經初步核查,達芬奇家居股份有限公司2009年4月9日在上海外高橋保稅區注冊。2011年,達芬奇公司在上海口岸共申報進口186票進口商品。

  由此我們可以猜想,達芬奇家具在國內生產出口后,經改頭換面重新報關進口主要有兩種操作方式,一是入區轉進口


根據《國家稅務總局關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》(國稅發〔2004〕117號)有關規定,一般進口貨物保稅,特定進口貨物免稅,出口貨物入區退稅,區內貨物流轉免稅,貨物進入國內市場征稅。達芬奇公司正是看到了這一政策的優勢,從國內購買低價的家具,進口至園區內進行加工改換品牌,再以高價進口至國內進行銷售。這樣國內代工企業可以享受到出口退稅,園內的達芬奇公司又能享受免稅政策。同時,進口到國內的家具由于價格較高,進口增值稅與國內銷項稅額抵扣之后,其應納稅額也不會太大,可謂“一利三得”。二是出境轉進口。出境的操作方式類同出口保稅物流園區,只不過在成本上要高于園區。


假設出口意大利的一批家具,所需海運費用6400元人民幣,港口費用2600元人民幣,通關費用300元人民幣,陸運費用3000元人民幣,時間流轉大約為60天。那么,如果將此筆貨物通過園區進行結轉,無海運費用和港口費用,只需通關費用300元人民幣,陸運費用3000元人民幣,園區操作費用1100元,時間流轉大約為10天。兩種方式相比可以看到,出口意大利需要運輸成本12300元人民幣(6400+2600+300+3000),而進入園區所需運輸成本4400元人民幣(0+0+300+3000+1100),節約成本65%,在時間上也縮短50天。


  從達芬奇家具事件我們可以看到,每一項國家稅收優惠政策的制定都有它的兩面性,在鼓勵加快外資引入擴大國內經濟發展的同時,也會帶來一定的弊端。達芬奇公司之所以能賺取巨額利潤,很重要的原因就是利用了稅收優惠政策的空隙。當然,達芬奇事件也并非是偶然性,能否控制類似事件重復發生,還有待于海關、質檢、商檢、稅務、工商等部門管理制度的不斷完善、相互溝通、嚴格治理。因此,擺在我們面前的不僅僅是一個鮮活的實例,也是一個急需解決的研究課題。


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